Ulga obowiązująca od 2022 r. pozwala podatnikom odliczyć od podstawy opodatkowania 50% kosztów poniesionych na robotyzację, w tym na zakup fabrycznie nowych robotów przemysłowych oraz powiązanych maszyn i urządzeń (zgodnie z art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT oraz art. 52jb ust. 2 ustawy o PIT).

W praktyce oznacza to możliwość rozliczenia łącznie 150% kosztów zakupu takich urządzeń – 100% poprzez amortyzację oraz 50% w ramach dodatkowego odliczenia.

Choć część ekspertów i sądów administracyjnych (np. WSA w Warszawie – wyrok z 21 grudnia 2023 r., sygn. III SA/Wa 1993/23) uznała, że odliczenie można dokonać jednorazowo, fiskus konsekwentnie nadal podtrzymuje stanowisko, że ulga powinna być rozliczana na podstawie odpisów amortyzacyjnych. Spółka, która zwróciła się o interpretację, stosowała się do tej właśnie zasady – rozliczając ulgę w czasie.

Problem pojawił się, gdy spółka zaczęła likwidować niektóre maszyny i urządzenia przed zakończeniem okresu ich amortyzacji. Powstało pytanie, czy w takim przypadku musi cofnąć ulgę, tj. zwiększyć podstawę opodatkowania o wcześniej odliczoną kwotę, stosownie do art. 38eb ust. 6 ustawy o CIT, w którym to, w sytuacji sprzedaży środków trwałych przed końcem ich okresu amortyzacji (bądź też przed końcem okresu umowy leasingu – w przypadku leasingu finansowego).

Spółka argumentowała, że likwidacja i sprzedaż środka trwałego nie są operacjami tożsamymi. W przypadku likwidacji, środek trwały nie przechodzi do przeniesienia własności na innego podatnika. Zniszczony środek trwały traci całkowicie swoją użyteczność. Stąd też nie wpisuje się to w sprzedaż, o której mowa w art. 38eb ust. 6 ustawy o CIT.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem spółki i uznał, że likwidacja robota przemysłowego, maszyny czy urządzenia nie powoduje obowiązku zwiększenia podstawy opodatkowania o wcześniej odliczoną ulgę. Tym samym, przedsiębiorca nie traci prawa do preferencji, nawet jeśli urządzenie zostanie wycofane z użycia przed końcem amortyzacji.

Co więcej, KIS potwierdził również stanowisko podatnika, że sprzedaż złomu po likwidacji maszyny nie stanowi zbycia, które skutkowałoby korektą.

Stanowisko Dyrektora KIS to dobra wiadomość dla firm inwestujących w nowoczesne technologie. Przedsiębiorcy mogą korzystać z ulgi na robotyzację bez obawy o jej cofnięcie w przypadku likwidacji sprzętu przed zakończeniem amortyzacji.